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                关联交易的几个涉税问题?

                 2020-08-31        创汇空间         

                关联交易的几个涉税问题?很多企业经常会发生关联盈盛彩票平台wx678 com交易,而对关联交易,税务处理上有特殊要求。
                 

                关联交易的几个涉税问题?


                什么是关?联关系?

                企?业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之盈盛彩票平台wx678 com一的,即构成?关联关系:

                (一)一方直接或者间接持有?另一方的股份总?和达到25%以上;双方直接或?者间接同为第三方所持有的股份?达到25%以上。

                (二)双方存在持股关系或?者同为第三方持股,虽持股比例未达到本条?第(一)项规定,但双方之间借贷资金总额占任一方实?收资本比例达到50%以上,或者一方全部借贷资金?总额的10%以上?由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或者?担保除外)。

                (三)双方存在持股关系或?者同为第三方持股,虽持股?比例未达到本条第(一)项规定,但一方的生产经营?活动必须由另一方提供专利盈盛彩票平台wx678 com权、非专?利技术、商标权、著作权等特?许权才能正常进行。

                (四)双方存在持股关系或者?同为第三方持股,虽持股比例未达到本条?第(一)项规定,但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动?由另一方控制。

                (五)一方半数以上董事或者半数以?上高级管盈盛彩票平台wx678 com理人员(包括上?市公司董事会秘书?、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或?者委派,或者?同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数?以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

                (六)具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他?抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第(一)至(五)项关系之?一。

                (七)双方在实质上具盈盛彩票平台wx678 com有其他共同利益。
                 

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                关联交易的几个涉税问题?

                一、实行查账征收的居民企业和在中国境内设?立机构、场所并据实申盈盛彩票平台wx678 com报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联?方之间的业务往来进行关联申报,附送《中华人民共和国企业年v度关联业务往来盈盛彩票平台wx678 com报告表(2016年版)》。

                二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的,构成本公?告所称关联关系:

                (一)一方直接或者间接持有另一方的股份总?和达到25%以上;双方直接或者间接同为盈盛彩票平台wx678 com第三方所持有的股份盈盛彩票平台wx678 com达到25%以上。

                如?果一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要?其对中间方持股比例达到25%以上,则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

                两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其?他抚养、赡养?关系的自然人共同持股同一企业,在判定关联关系时持股比例合并计算。

                (二)双方存在持股关系或者同为第三盈盛彩票平台wx678 com方持股,虽持股比盈盛彩票平台wx678 com例未达到本条第(一)项规定,但双方之间借贷资金总额占任一方实收?资本比例达到50%以上,或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方盈盛彩票平台wx678 com担保盈盛彩票平台wx678 com(与独立金融机构之间的借贷盈盛彩票平台wx678 com或者担保除外)。

                借贷资金总额占实收资本比例=年盈盛彩票平台wx678 com度加权平均借贷资金/年度加权平盈盛彩票平台wx678 com均实收资本,其中:

                年度加权平均借贷资金= i笔借入或者盈盛彩票平台wx678 com贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365

                年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面e金额×i笔?实收资本年度实际占用天数/365

                (三)双方存在盈盛彩票平台wx678 com持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到本条第(一)项规定,但一方的生盈盛彩票平台wx678 com产经营活动必须由另一方提供专利权、非?专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

                (四)双方存在持股关系盈盛彩票平台wx678 com或者同为第三方持股,虽持股比例未达到本条第(一)项规定,但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。

                上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策,并能据盈盛彩票平台wx678 com以从另一方的经营活动中获取利益。

                (五)一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员(包括上市公司盈盛彩票平台wx678 com董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委盈盛彩票平台wx678 com派,或者同时盈盛彩票平台wx678 com担任另一方的董事或者高级管理人员;或者盈盛彩票平台wx678 com双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

                (六)具有夫妻、直系血亲、兄弟?姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第(一)至(五)项关系之?一。

                (七)双方在实质上具有其他共同利益。

                除本条第(二)项规定外,上述关联关系年度内发生变化的,关联关系按照实际存续期间?认定。

                三、仅因国家持股盈盛彩票平台wx678 com或者由国有资产管理?部门?委派董事、高级管理人员而存在本公告第二条第(一)至(五)项关系的,不构成本公告所盈盛彩票平台wx678 com称关联关系。

                四、关联交易主要包括:

                (一)有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包?括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具?等。

                (二)金融资产的转盈盛彩票平台wx678 com让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具?形成的资产等。

                (三)无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技盈盛彩票平台wx678 com术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。

                (四)资金融通。资金包括各类长短期?借贷资金(含集团资金池)、担保费、各盈盛彩票平台wx678 com类应计息预付款和延期收付款等。

                (五)劳务交易。劳务包括市盈盛彩票平台wx678 com场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采?购等。

                五、存在下列情形之一的居民企盈盛彩票平台wx678 com业,应当在报送年?度关联业务往来报告表时,填报国别?报告:

                (一)该居民企业为跨国?企业集团的最终控股企业,且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超盈盛彩票平台wx678 com过55亿元。

                最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业?集团所有成员实体财务报表的,且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。

                成员实体应当包括:

                1.实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实?体。

                2.跨国企业集团盈盛彩票平台wx678 com持有该实体股权且按公开证券市场交易要求?应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合?并财务报表?的任一实体。

                3.仅由于业务规模或者重要性程盈盛彩票平台wx678 com度而未被纳入盈盛彩票平台wx678 com跨国企业集团合并财务报?表的任一实体。

                4.独立核算并编制财务报表的常盈盛彩票平台wx678 com设机构。

                (二)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送盈盛彩票平台wx678 com企业。

                国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体?的全球所得、税收和业务活盈盛彩票平台wx678 com动的国别分布情况。

                六、最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团,其信息盈盛彩票平台wx678 com涉及国家安全的,可以按照国家有关规盈盛彩票平台wx678 com定,豁免填报部分或者全部国别报告。

                七、税务机关可以按照?我国对外签订的协定、协议或者安排实施国别?报告的信息交换。

                八、企业虽不属于本公告第五条规定填报国别报告的?范围,但其所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备盈盛彩票平台wx678 com国别报告,且符合下列条件?之一的,税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报?告:

                (一)跨国企业集团?未向任何国家提供国别报告。

                (二)虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,但我国与该国尚未建立国别报告盈盛彩票平台wx678 com信息交换?机制。

                (三)虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,且我国与该国已建立国别报告信息交换机制,但国别?报告实际未成功交换至我国。

                九、企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告?表确有困难,需要延期的,应当按照税?收征管法及其实施细则的有关规定办理盈盛彩票平台wx678 com。

                十、企业应当依据企?业所得税法实施条例第?一百一十四条的规定,按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。

                同期资盈盛彩票平台wx678 com料包括主体文档、本地文档I和特殊事项文档?。

                十一、符合下列条件之一的企业,应当准备主盈盛彩票平台wx678 com体文档:

                (一)年度发生跨境关联交易?,且合并该企业财务报表的最终控股企业?所属企业集团已准备主体文档。

                (二)年度关联交易总额超过10亿元。

                十二、主体文档主盈盛彩票平台wx678 com要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情I况,包括以下盈盛彩票平台wx678 com内容 :

                (一)组织架构

                以图表形式盈盛彩票平台wx678 com说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的?地理分布。成员实体是指企业集团内任一营运实体,包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。

                (二)企业集团业务

                1.企?业集团业务描述,包括利润的重要价值贡献因素。

                2.企业集团营业收入前五位?以及占营业收入超过?5%的产品或者劳务的供应链及其主С要市场地域分布?情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明。

                3.企业集团除研发外的重要关联劳务及简?要说明,说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜?任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策。

                4.企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行?的关键功能、承担的重大风盈盛彩票平台wx678 com险、以及使用的重要资产盈盛彩票平台wx678 com。

                5.企业集团会计年度内发生的业务重组,产业结构调整,集团内?企业功能、风险或者资产的转移。

                6.企业集团会计年度内发?生的企业法律形?式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

                (三)无形资产

                1.企业集团开发、应用无形资产?及确定无形资产所有权归属的整体战略,包括主要研发?机构所在地和研发管理活动?发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。

                2.企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合,以及对应的无形资产所有权?人。

                3.企业集团内各成员实体盈盛彩票平台wx678 com与其关联方的无形资产重要协议?清单,重要协议包括成本分摊协议、主要?研发服务协议和许可协议等。

                4.企业集团内与?研发活动及无形资产相关的转让定价政策。

                5.企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况,包盈盛彩票平台wx678 com括转让涉及的企业、国家以及?转让价格等。

                (四)融资活动

                1.企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融?资安排。

                2.企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况,包括其注册地和实际管理机构?所在地。

                3.企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策盈盛彩票平台wx678 com。

                (五)财盈盛彩票平台wx678 com务与税务状况

                1.企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。

                2.企业集团内各成员实体签订的单边预约定价?安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说?明。

                3.报送国别报告的企业名称?及其所在地。

                十三、年度关联交易金额?符合下列条件之一的企业,应当准备本地文档:

                (一)有形资产所有?权转让金额(来料加工业务?按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元。

                (二)金融资产转让金额超过1亿元。

                (三)无形资产所有盈盛彩票平台wx678 com权转让金额超过1亿元。

                (四)其他关联交?易金额合计超过4000万元。

                十四、本地文档主要披露企业关联交易的详细信息,包括以下内容:

                (一)企业概况

                1.组织结构,包括企业各职能部门的设置、职责范围?和雇员数量等。

                2.管理架构,包括企业各级管理?层的汇报对象以及汇报对象主要?办公所在地等。

                3.业务描述,包括企业所?属行业的发展概况、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题,主要竞争者?等。

                4.经营策略,包括企业各部门、各环节的业务流程,运营模式,价值贡献因素盈盛彩票平台wx678 com等。

                5.财务数据,包括企业不同类型业务及产品的收入、成本、费用及利润。

                     6.涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况,以及盈盛彩票平台wx678 com对本企业的影响分析。

                (二)关联关系

                1.关联方信息,包括直接或者间接拥有企业股权的关联方,以及与?企业发生交易的关联方,内容涵盖关联方名称、法定代表?人、高级管理人员的构成?情况、注册地址、实际经营地址,以及关联个人的姓名、国籍、居住地等?情况。

                2.上述关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收?优惠。

                3.本会计年?度内,企业关联关系的变化情盈盛彩票平台wx678 com况。

                (三)关联交易

                1.关联交易概况

                (1)关联交易描e述和明细,包括关联交易盈盛彩票平台wx678 com相关合同或者协议副本及其执?行情况的说明,交易标的的特性,关联交易?的类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易形式,以及关联交易与非关联交易业务的异同等。

                (2)关联交易流盈盛彩票平台wx678 com程?,包括关联交易的信息流、物流和资金流,与非关联交易业务流程的盈盛彩票平台wx678 com异同。

                (3)功能风险?描述,包括企业及其关联方在各类关联交易中执行?的功能、承担的风险和使用的资产。

                (4)交易定价影响要素,包括关联交易盈盛彩票平台wx678 com涉及的无形资产及其影响,成本节约、市场溢价等?地域特殊因素。地域特殊盈盛彩票平台wx678 com因素应从劳动力成本、环境成本、市场规模、市盈盛彩票平台wx678 com场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务?的可替代性、政府e管制等方面进行分析。

                (5)关联交易数据,包括盈盛彩票平台wx678 com各关联方盈盛彩票平台wx678 com、各类关联交易涉及的交易金额?。分别披露关联交易和盈盛彩票平台wx678 com非关联交易的收入、成本、费?用和利润,不能直接归集的,按照?合理比例划分,并说明该划分比例的依?据。

                2.价值链分析

                (1)企业集团内业盈盛彩票平台wx678 com务流、物流和资金流,包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、销售、交货、结算、消费、售后服务、循环利用等各环节及其参与?方。

                (2)上述各环节参与方最近会计年度的财务报表。

                (3)地域特殊因素对企业创造价值?贡献的?计量及其归属。

                (4)企业?集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。

                3.对外投资

                (1)对外投资基本信?息,包括对外投资项目的投资地区、金额、主营业务?及战略规划。

                (2)对外投资项目概况,包括对外投资项目?的股权架构、组织结构,高级管理人员的雇佣盈盛彩票平台wx678 com方式,项目决策权限的归属。

                (3)对外投资项目数据,包括对外投资项目?的营运数据。

                4.关联股权转让

                (1)股权盈盛彩票平台wx678 com转让概况,包括转让背景、参与方、时间、价格、支付方式,以及影响股权转让的其他因素。

                (2)股权转让标的的相?关信息,包括股权转让标的所在地,出盈盛彩票平台wx678 com让方获取该股权的时间、方式和?成本,股权转让收益等信息。

                (3)尽职调查报告或者资产评估报告盈盛彩票平台wx678 com等与股权转让相关的其他信?息。

                5.关联劳务

                (1)关联劳务?概况,包括劳务提?供方和接受方,劳务?的具体内容、特性、开展方式、定价原则、支付形式,以及盈盛彩票平台wx678 com劳务发生后各方受益情况等。

                (2)劳务成本费用的归集方法、项目、金额、分配标准、计?算过程及结果等。

                (3)企业及其所属企业集团与非关盈盛彩票平台wx678 com联方存在相同或?者类似劳务交易的,还应当详细说明关联劳务与非关?联劳?务在定价原则和交易结果上的异同。

                6.与企业?关联交易直接相关的,中国以外其他国家?税务主管当局签订的预约定价安排和作出的其他税收裁定。

                (四)可比性分析

                1.可比性分析考虑的因素,包括交易资产或?者劳务特性,交易各方功能、风险和资产盈盛彩票平台wx678 com,合同条款,经济环境,经营策略?等。

                2.可比企业执行的功能、承担的风盈盛彩票平台wx678 com险以及使用的资产等相关信息。

                3.可比对象搜索?方法、信息来源、选择条件盈盛彩票平台wx678 com及理由。

                4.所选取的内部或者外部可比非受控交易信息和可比企业的财务信息。

                5.可盈盛彩票平台wx678 com比数据的差异调整及理由。

                (五)转让定价方法的选择?和使用

                1.被测试方的选择及理由。

                2.转让定价方法的选用及理由,无论选择何种转让定价方法,均须说明企业对集团整体利润?或者剩余利润所做?的贡献。

                3.确定可比非关?联交易价格或者利润的过程中所做的假?设和判断。

                4.运用合理的转让定?价方法和可比性分析结果,确定可比非关联交易价盈盛彩票平台wx678 com格或者利润。

                5.其他支持所选用转让定价方法的资料。

                6.关联交易定价是否符合独立交易原则的?分析及结论。

                十五、特殊事项文档包括成本分摊盈盛彩票平台wx678 com协议特殊事项文档和资本盈盛彩票平台wx678 com弱化特殊事项文档。

                企业签订或者执行成本分摊协议的,应当准备成本分摊协议?特殊事项文档。

                企业关联债资比例超过?标准比例需要说明符合独立交易原则的盈盛彩票平台wx678 com,应当准备资本弱y化特殊事项文档。

                十六、成本分摊协议特殊事项文档包括以下内容:

                (一)成本盈盛彩票平台wx678 com分摊协议副本。

                (二)各参与方之?间达成的为实施成本分摊协议的其他协议。

                (三)非参盈盛彩票平台wx678 com与方使用协议成果的情况、支付的金额和形式,以及支付金额在参与方之间的分配方式。

                (四)本年度成本分摊协议的参与方加入或者退出的情况,包括加入或者退?出的参与方名称、所在国家和关联关系,加入支付或者退出补偿的金额及形式。

                (五)成本分摊协议的盈盛彩票平台wx678 com变更或者终止情况,包括变更或者终止的?原因、对已形成协议成果的处理或者分配。

                (六)本年度按照成本分摊协议发?生的成本总额及构成情况。

                (七)本年度各参与方成本分摊的情盈盛彩票平台wx678 com况,包括成本支付的?金额、形式和对?象,作出或者接受补偿支付的盈盛彩票平台wx678 com金额、形式和对象?。

                (八)本年盈盛彩票平台wx678 com度协议预期收益与实际收益的比较以及由盈盛彩票平台wx678 com此作出的调整。

                (九)预期收益的?计算,包括计量参数的选取、计算方法和改变理?由。

                十七、资本弱化特殊事项?文档包括以下内容:

                (一)企业偿债能力和举?债能力分析。

                (二)企业集团举债能力及融资结构情况分析。

                (三)企业注册资本等权益投资的?变动情况说明。

                (四)关联债权投资?的性质、目的及取得时的市场状况。

                (五)关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融?资条件。

                (六)非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额?及利率。

                (七)企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。

                (八)担保人状?况及担保条件。

                (九)同类同期贷款的利率情况及融资条件。

                (十)可转换公司债券的转换条盈盛彩票平台wx678 com件。

                (十一)其他能够证明符合独立交盈盛彩票平台wx678 com易原则的资料。

                十八、企业盈盛彩票平台wx678 com执行预约定价安排的,可以不准备预约?定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档,且关联交易金额不计入本公盈盛彩票平台wx678 com告第十三条?规定的关联交易金额范围。

                企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不盈盛彩票平台wx678 com准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

                十九、主体文档?应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个|月内准备完毕;本地文档和特殊事盈盛彩票平台wx678 com项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关盈盛彩票平台wx678 com要求之日起30日内提供。

                二十、企业?因不可抗力无法按期提供同期资料的,应当在不可抗力消除后30日内提供同期资?料。

                二十一、同期资料应当使用中文,并标明引?用信息资料的出处来源。

                二十二、同期资料应当加盖企业盈盛彩票平台wx678 com印章,并由?法定代表盈盛彩票平台wx678 com人或者法定代表人授权的代表签章。

                二十三、企业合并、分立的,应当由合并?、分立后的企业保存同期资料。

                二十四、同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。

                二十五、企业依照有关规定进行关联申报、提供同期资料及有关资盈盛彩票平台wx678 com料的,税务机关实施特别纳税调?查补征税款时,可以依据企业所得税法盈盛彩票平台wx678 com实施条例第一百二十二条的规盈盛彩票平台wx678 com定w,按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期盈盛彩票平台wx678 com的人民币贷款基准利率加收盈盛彩票平台wx678 com利息。

                二十六、涉及港澳台地区的,参照本公告?相关规定处理。

                二十七、本公告适用于2016年及以后的会计年度。《特别纳税?调整实施办法(试行)》(国税发〔2009〕2号文盈盛彩票平台wx678 com件印发)第二章、第三章、第七十四盈盛彩票平台wx678 com条和第八十九条、《中华人民?共和国企业年度关联业务往来报告表》(国税发〔2008〕114号文件印发)同时废止。

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